לקראת סוף שנת המס: המדריך למשקיעים ביה"ש של שותפויות הגז והנפט
שנת המס הנוכחית עומדת להסתיים, והמשקיעים אשר רכשו יחידות השתתפות בשותפויות הגז והנפט נזקקים להיכרות עם כללים נוספים מעבר לכללים שמקובלים בקרב בעלי מניות.
המחזיקים ביה"ש ממוסים בפועל במסלולי מיסוי שונים. המסלול הראשון הינו מס בעת המכירה, בדומה לבעלי מניות, המסלול השני, מס כשותפים בעסק לכל דבר ועניין ככל שותף בשותפות אחרת. המסלול השלישי מתנהל במסגרת ביטוח לאומי. מסיבה זו חלות על המחזיקים ביה"ש הוראות ספציפיות ושונות מעבר להוראות הנוגעות למחזיקים במניות.
הניתוח הבא הוא על פי תקנות מס הכנסה (כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט) התשנ"ט -1988 אשר תוקפן פג בסוף שנת 2010. ההנחה היא כי עד סוף השנה יוארך תוקפן גם לשנת המס 2011 אחרת הניתוח עשוי להיות שונה.
משקיעים פרטיים בשותפויות נפט וגז יחויבו במס על חלקם ברווחים של השותפות. מאידך, אותם משקיעים יהיו זכאים לניכוי בגין ההפסדים שלה לאותה שנה. כלומר בין אם השותפות עצמה כעסק, הרוויחה או הפסידה, הרווח או הפסד עולה למעלה למשקיעים.
"רק מי שיחזיק ביחידות ההשתתפות ביום 31 בדצמבר בכל שנה ייחשב כשותף", כותב רו"ח יהושע ניסים, שותף בכיר בפירמת BDO זיו האפט, "לפיכך משקיע שלא מעוניין להיחשב כשותף לשנת המס 2011 ימכור את השקעתו לפני סוף השנה. מנגד, משקיע שמעוניין להיות שותף, כדי ליהנות מהפסדים שהיו לשותפות בשנת המס בגין הוצאות חיפושי נפט וגז (לדוגמא), ירכוש את ההשקעה לפני תום השנה. לכן אנו רואים מדי שנה בימים האחרונים של השנה עלייה משמעותית בהיקפי המסחר ביה"ש".
מסלול מיסוי ראשון: מס על רווחי הון
בעת המכירה של ההשקעה ביה"ש הבנקים נוהגים לנכות מס בשיעור 20% מהרווחים, כמו במכירה של מניות ללא התחשבות בהוראות הספציפיות החלות על השקעה בשותפויות נפט וגז. פעילות זו של הבנקים אמורה להישמר, אלא שמס רווחי הון צפוי לעלות לרמה של 25% מינואר בהתאם לחוק שינוי נטל המס שפורסם לאחרונה בעקבות המלצת ועדת טרכטנברג, ללא תלות במועד הרכישה.
ה"מכירה הרעיונית" שנקבעה בחוק שינוי נטל המס, הינה מכירה במהלך חודש דצמבר וקנייה באותו יום בשער עצמו לצרכי מס בלבד. היא נועדה לספק למשקיעים כלי הנותן את האפשרות ליהנות ממס של 20% על הרווחים הקיימים, במידה וקיימים כאלה, בשיעור המס המופחת. או לחליפין, לנצל הפסדים להפחתה מהכנסות דיבידנדים שהתקבלו במישור הפרטי.
מסלול מיסוי שני: הכנסה מעסק והשפעת חוק ששינסקי
הרווחים וההפסדים של שותפות נחשבים כהכנסה או הפסד מעסק. לכן הם ממוסים בהתאם לשיעור המס השולי של המשקיע. אולם בהתאם לכללים החדשים שנקבעו בחוק מיסוי רווחי נפט, שחוקק בעקבות וועדת ששינסקי נקבע, כי על הכנסה של בעלי יחידות השתתפות פרטיים ישולם שיעור המס המירבי החל על פי פקודת מס הכנסה על יחידים ששיעורו 48% החל משנת המס 2012 (השיעור החדש על פי חוק לשינוי נטל המס שפורסם לאחרונה).
משקיע ששיעור המס השולי שלו נמוך מ-48% יידרש להגיש דוח על מנת לקבל החזרי מס. המס השולי המשולם על הרווח הינו בנוסף למס שינוכה על ידי הבנקים בעת המכירה בשיעור 25% מהרווחים (לפי השיעור החדש על פי החוק הנ"ל החל מינואר).
רו"ח יהושע ניסים אומר בהקשר זה כי "בדיון שנערך בוועדת הכספים שדנה בהמלצות ועדת שישינסקי, התרעתי בפני חברי הוועדה על העיוות שנוצר וכפל המס העשוי לחול כמתואר לעיל, אולם עמדת האוצר היתה שנישומים פרטיים לרבות שכירים ששילמו מס יתר, יגישו דוח למס הכנסה ויקבלו החזר".
מסלול מיסוי: ביטוח לאומי
"לאור הקביעה שההכנסה מיחידת השתתפות הינה הכנסה מעסק, יחולו עליה תשלומי ביטוח לאומי. במקרה זה שיעור המס המירבי הכולל לרבות ביטוח לאומי עשוי להגיע עד לכ-60%. מנגד הפסדים שיוכרו לבעל היחידה יחשבו כהפסדים מעסק הניתנים לקיזוז", מסביר רו"ח יהושע ניסים.
- 16.ששינסקי והאוצר האפסים רק מס העמיסו עלינו (ל"ת)תום 15/12/2011 20:10הגב לתגובה זו
- פטר 16/12/2011 20:49הגב לתגובה זואני מקווה שסוף סוף הבנתה את החיוך הנבזי של שטיינישט והצ׳צ׳ני שלו כאשר אמרו שזה לטובת הציבור.... זאת באמת הייתה חזירות ורמאות לאורך כל הדרך
- יוסי 17/12/2011 20:01שיעור מאלף לכל האזרחים שאסור לקחת יוזמה וסיכונים במדינת הגנבים ושהחוק הוא סלקטיבי ופופוליסטי
- 15.איתי 15/12/2011 19:17הגב לתגובה זוליהנות מה20% על ההפסדים?
- 14.א.כ. 15/12/2011 17:05הגב לתגובה זואני פנסיונר,ברשותי יהש" ים שונים של נפט.מתוך הכתבה אני מבין שהחל מהשנה הבאה יהיה עלי לשלם בעת מכירת היה" ש בנוסף למס בסך 25% גם מס הכנסה וביטוח לאומיבסך של כ-60%.שאלתי היא האם מסים אלו נגבים אףהם על ידי הבנק מיידית.ולא.איך בדיוק תתבצע הגבייה ?
- 13.פנסיונר 15/12/2011 15:33הגב לתגובה זוהאם פנסיונר שאין לו הכנסה חיבת במס, דהינו, השולי שלו אפס, וגם לא חייב יותר ביטוח לאומי (מעל 70) אבל יש לו השקעות בשוק ההון וגם ביה" שים חייב להגיש ד" ח למס ההכנסה לקבלת ההחזרים ואיזה דו" ח עליו להגיש? בתודה מראש.
- 12.כאשר יהיו רווחים 15/12/2011 11:21הגב לתגובה זועזרת השם, לא נאלץ לשלם כל כך הרבה בעתיד כאשר יהיו רווחים ברציו והשותפויות. ככה זה הרבה מידי, פשוט יותר מידי מס ולא אטרקטיבי להשקיע בחברות אלו.
- פנסיונר/ שאלה לרו" ח 15/12/2011 15:21הגב לתגובה זוהאם פנסיונר שהמס השולי שלו אפס וגם לא חייב יותר ביטוח לאומי וכל מה שיש לו זה השקעות בבורסה וגם ביה" ש צריך להגיש ד" ח לקבלת החזר מס, ואזה דוח עליו להגיש?
- 11.שגיא 15/12/2011 09:52הגב לתגובה זוכול מהשכתוב בכתבה לא רלוונטי להיום אולי לעוד מספר שנים השאלה הרלונטית האים ההפסד הנוכחי יכול להיגרר ל2012 לא טופלה ביכלל בכתבה חבל.
- 10.רמי 15/12/2011 09:36הגב לתגובה זוהאם ניתן להנות משני העולמות דהיינו,איך מחושב רווח ההון בעת מימוש המניות,בהנחה שכבר קזזתי הפסדים מיה" ש עקב אחזקתם בסוף שנת המס
- 9.נקווה שלא יהיה רע-לי (ל"ת)קוקו 15/12/2011 09:30הגב לתגובה זו
- 8.טווח ארוך 15/12/2011 09:09הגב לתגובה זומה קורה אם לא ביקשתי כל השנים את ההפסדים ביהש ,האם עדין אני ממוסה לפי מס שולי או לפי רווח הון.
- רואה חשבון 15/12/2011 09:15הגב לתגובה זואתה יכול להגיש דוחות 6 שנים אחורה ולדרוש את ההפסדים. תשאיר פרטים, אולי אוכל לעזור.
- אבי 15/12/2011 18:03שאלה לרו" ח - האם את ההפסד ניתן לקזז גם מהכנסות שאינם מדוידנד כמו הכנסות משכ" ד
- רון 15/12/2011 15:10
- גק 15/12/2011 09:47מה צריך כדי לבקש החזר על 6 שנים אחורה[email protected]
- טווח ארוך 15/12/2011 09:35אני הגשתי דוחות מאחר ואני חייב בהגשת דוחת אבל מעולם לא התייחסתי לייהש כיחשבתי שבמידה ואתה לא דורש הפסדים אתה ממווסה לפי רווח הון על הרווחים . האם זה נכון
- טווח ארוך 15/12/2011 09:35אני הגשתי דוחות מאחר ואני חייב בהגשת דוחת אבל מעולם לא התייחסתי לייהש כיחשבתי שבמידה ואתה לא דורש הפסדים אתה ממווסה לפי רווח הון על הרווחים . האם זה נכון
- 7.ישי 15/12/2011 09:08הגב לתגובה זואני משאיר הכל לאלישע
- 6.צדיק 15/12/2011 09:04הגב לתגובה זורצוי לא לבקש החזר כי אתם עלולים לשלם ביוקר אם יש לכם השקעות נוספות
- 5.תודה, טוב לדעת.. (ל"ת)דן 15/12/2011 09:01הגב לתגובה זו
- 4.ביזפורטל מה בדיוק אתם רוצים?? מה קורה (ל"ת)אלי 15/12/2011 08:57הגב לתגובה זו
- 3.מה יהיה 15/12/2011 08:52הגב לתגובה זוכמה מיסים אנחנו צריכים לשלם ? לא מספיק ה 25 % ??? פשוט הזוי ... מסכנים את כספנו וכשאנחנו מרוויחים לוקחים לנו חלק לא קטן מהרווח . עם כל הכבוד לצדק חברתי אני לא מבין איך העלייה של ה 5 אחוז על רווחי ההון בנוסף למה שהיה תשרת את האינטרס של מעמד הביניים שאני בינהם הרי רובנו מושקעים בדרך זו או אחרת בבורסה אז למה שהרווחים שלנו ילכו למדינה ואחרי זה לסקטורים שאינם עובדים ...
- הקורא במרק עוף 15/12/2011 09:16הגב לתגובה זוזה מה שהשיגה לך ועדת טרכטנברג בעקבות ההפגנה של דפני לייף המיליונרית.
- 2.אלי 15/12/2011 08:40הגב לתגובה זואין הכנסה כרגע על שום דבר,ישנם רק שינויי תמחור ביחידה שהם למעשה רווח והפסד על הון...האם נשאר 25 אחוז מס בורסה?
- רן 15/12/2011 08:56הגב לתגובה זולחברות יהיו הפסדים גדולים...מה לעשות, עוד אין גז. אתה, אם אתה מחזיק יה" שש ליום 31/12/2011 זכאי להשתתף בהפסד לפי % החזקה שלך בחברה ולקזז אותו מהכנסה אחרת שיש לך, כלומ הכנסה ממשכורת, רווח הון בבורסה וכו...כלומר הכנסה שצמחה לך מכל מקור בשנת 2011 בלבד. שנה הבאה זה כבר היה סיפור אחר. לדוגמא, אתה מחזיק 1% והחברה הפסידה 1000. חלקך בהפסד הינו 10 = 1000X1%. הכנסה חייבת שלך ממשכורת 50 הרווחת בברוסה עוד 20 הפסדת מיה" ש (חלקך בשותפות) 10. ההכנסה החייבת של תהיה 60. בהצלחה!
- רן, תודה רבה לך ! (ל"ת)אבי 15/12/2011 09:08
- 1.מנהיג 15/12/2011 08:31הגב לתגובה זורק מציתה את דימיון המשקעים שיכול לקבל החזרי מס על השקעותיהים על מנת לקבל החזרי מס על האזרח להחסיף לגמרי בפני מס הכנסה ורק לאחר מכאן אולי יקבל החזר זה סיפור מה.....
- הכתבה אומרת להגיש דוח ולקבל את ההחזר (ל"ת)תזכורת מועילה 15/12/2011 08:35הגב לתגובה זו
