מסים/חוקיות העלאת טענות חלופיות סותרות בשומה/עליון
עובדות וטענות:
המשיבים, בעלי מניות בחברת ורד ארוזיה בע"מ מכרו את מניותיהם לחברה אחרת המצויה באחזקתם – ורד ארוזיה לאחזקות בע"מ. הם דיווחו על רווח ההון הנובע ממכירת המניות כ"רווח הון אינפלציוני חייב" וזאת, משום שלטענתם קיימים בחברת ורד ארוזיה בע"מ רווחים ראויים לחלוקה לפי סעיף 94ב לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], תשכ"א-1961. הצהרות אלו נדחו ע"י המערער, פקיד שומה ירושלים, והתמורה בגין מכירת המניות נקבעה לפי הערכת שווי של כלכלן. עמדת המשיבים, לפיה מתקיימים בעניינם תנאי סעיף 94ב לפקודה – נדחתה. לחלופין, המערער הוסיף וקבע, כי גם אם יוחלט שהמשיבים עומדים בתנאי הסעיף הנ"ל, הרי שאין לקבל את דרך החישוב המוצעת על-ידם. המערער העלה בשומה טענה נוספת, בבחינת "חילופי חילופין", ומהותה כי העסקה כולה הינה "עסקה מלאכותית" במובן סעיף 86 לפקודה ולכן, כל הסכום שנתקבל אצל המשיבים מהווה משיכת דיבידנד מחברת ורד ארוזיה בע"מ. המשיבים ערערו על קביעות אלו (להלן: השומה) בפני ביהמ"ש המחוזי בירושלים אשר פסק, כי בעל דין רשאי לטעון טענה חלופית, שאינה מתיישבת עם טיעונו הראשי רק מקום בו הצדדים חלוקים ביניהם על "נקודת המוצא" של השומה. בענייננו, כך קבע בית המשפט קמא, הבסיס המוסכם של השומה היה כי הרווח שהופק על ידי המשיבים מן העסקה הוא רווח הון, והשאלה שבה נפרדו דרכיהם של הצדדים, היא אופן מיסויו. הטענה החלופית, לעומת זאת, חותרת תחת בסיס מוסכם זה, ורואה בתקבולים שקיבלו המשיבים משיכת דיבידנד מהחברה, ובעסקה כולה עסקה מלאכותית. עוד הוסיף ביהמ"ש, כי במהלכו של המערער טמונה אי הגינות מסוימת כלפי המשיבים, שכן אם סבר, כי יש להתעלם מעסקת מכירת המניות בשל היותה עסקה מלאכותית – היה עליו לטעון זאת כטענה ראשית. על כך הוגשה בקשת רשות הערעור שבפנינו.
דיון משפטי:
כב' הש' א' ריבלין:
