מתן פטור מניכוי במקור בגין תשלומי דיבידנד

להלן תוכן מכתבו של רו"ח אהרון אליהו, סמנכ"ל בכיר לשומה וביקורת אל פקידי השומה בעקבות פניית לשכת רואי חשבון בנושא שבנדון. 1. ככלל, דיבידנד המשולם מחברה ליחיד חייב במס בשיעור של 20% ולגבי בעל מניות מהותי בשיעור של 25%. על החברה המשלמת לנכות את המס במועד תשלום הדיבידנד. 2. לאחרונה נתקבלו פניות רבות, לפיהן מבקשים בעלי המניות לקבל אישור פקיד השומה לפטור מניכוי מס במקור מדיבידנד המשתלם להם. הרקע לבקשה הוא שלמקבל ההכנסה מדיבידנד קיימים הפסדים ממימוש ניירות ערך אשר על פי סעיף 92(א)(4)(ב) לפקודה, ניתן לקזז כנגדם מלא ההכנסה מדיבידנד. 3. בשל אופי הפעילות בשוק ההון והכללים לקיזוז הפסדי הון בו, אזי קיזוז הפסדים כאמור כנגד הכנסות מדיבידנד מתאפשר רק במסגרת הדיווח השנתי, על אף האמור, לאחר ששקלנו את הנושא ועל רקע היקף הפסדי ההון ומחנק האשראי במשק, הוחלט באופן חריג לאפשר הקיזוז עוד במהלך שנת 2008. 4. משכך, רשאים פקידי השומה להפעיל סמכותם עפ"י תקנה 11 לתקנות מס הכנסה (ניכוי מריבית, מדיבידנד ומרווחים מסוימים) התשס"ו-2005, ולהנפיק אישורים להקטנת שיעור הניכוי במקור מדיבידנד ששולם לבעל שליטה. האישור יינתן במקרים בהם שוכנע פקיד השומה וזאת בנוסף על הצהרת הנישום, כי קיימים הפסדים מניירות ערך בשוק ההון (הפסדים ממומשים) אשר לא ניתן לקזז אותם מרווחי הון בבורסה ומשכך לא נותר אלא לקזזם כנגד הדיבידנד, לגביו מבוקש הפטור מניכוי מס במקור. 5. פקידי השומה יאפשרו האמור לעיל בהתקיים כל אלה: א. לבעל השליטה מקבל הדיבידנד, מתנהל תיק פעיל במשרד השומה ומתקיימים בו התנאים המזכים בהפקת אשור פטור מניכוי מס במקור משירותים ונכסים. ב. לחברה משלמת הדיבידנד קיים תיק פעיל ומתקיימים בה התנאים המזכים בהפקת אשור פטור מניכוי מס במקור משירותים ונכסים. 6. אשורים כאמור, יינתנו על גבי אישור פטור מניכוי מס במקור משירותים ונכסים שיופק באופן ממוחשב (שאילתא 413 - 002) עליהם יווסף בכתב יד - לרבות דיבידנד - ועליהם תוטבע חתימה וחותמת המשרד. הערת מערכת: ראה בהמשך תיקון לסעיף זה שיצא בהודעה נפרדת.

7. העתקי האשורים שיופקו כאמור במשרד השומה, ישמרו במשרד בנפרד זאת לצורך אימות ההצהרות שניתנו, זאת בעת הטיפול בדוחות שיוגשו לשנת המס 2008. מתוך פירסום באתר לשכת רואי חשבון באדיבות "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס. מידע עסקי בע"מ