שומת מס הכנסה ומס שבח לחברה שרכשה נכס מקרקעין

חברה רכשה נכס מקרקעין. בספרים רשום הנכס לפי 100 ש"ח.

רשות מיסוי מקרקעין (מס שבח) העריכה את הרכישה בסכום של 300 ש"ח (וכך נוצר חיוב מס שבח גבוה למוכר). החברה שרכשה את הקרקע מוכרת אותה ב-400 ש"ח.

לפי מס שבח יש לחברה רווח של 100 ש"ח. בספרים יש לחברה רווח של 300 ש"ח.

השאלות:

1. כיצד יש להתייחס לרווח זה בספרים?
2. על מה החברה אמורה לשלם מס?

עו"ד (רו"ח) אמיר סקלר משיב:

הוראות סעיף 21(ב) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963 (להלן: "חוק מיסוי מקרקעין") קובעות כי שווי הרכישה לעניין מס שבח יהא השווי שנקבע בעסקה הקודמת (עסקת הרכישה) לעניין מס שבח (קרי למי שהיה המוכר בעסקה קודמת, הלוא היא עסקת הרכישה).

לאור האמור לעיל, ככל שבעסקת רכישה זו אכן נקבע שווי המכירה בשומה הסופית לעניין מס שבח ל-300 ש"ח, יהא שווי הרכישה כעת 300 ש"ח, והשבח שנצמח למוכר באירוע המכירה הוא כיום 100 ש"ח בלבד. זהו למעשה היישום של עקרון "רציפות המס".

מבחינת חלקה השני של השאלה, התשובה היא כי את הרווח בספרים יש לקבוע לפי העלות האמיתית של המקרקעין, קרי לפי 100 ש"ח כרשום בספרים, ואילו בדוח ההתאמה למס לבצע את ההתאמה הנדרשת.

יודגש כי רשות המסים (מס הכנסה) לא תבקש מהמוכר לשלם מס מעבר למס ששולם במס שבח, שכן פקיד השומה אינו יכול להתערב בשומת מס שבח למעט שעורי המס, נקודות זיכוי, פריסה והפסדים (ראה גם סעיף 48ב לחוק מיסוי מקרקעין).

האמור לעיל הוא בהנחה שנכס המקרקעין נשוא השאלה מהווה בידי החברה, ומכירתו כפופה לחבות במס שבח.

***המשיב - ממשרד מאיר מזרחי ושות', עורכי דין
התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן