אוסטריה - מלכודת דבש למשקיעים ישראלים
אוסטריה ששימשה מקלט מס לרבים מהמשקיעים הישראליים לצורך השקעותיהם ברחבי אירופה ולדחיית מס בישראל בגין רווחים שהצטברו בחו"ל, עשויה להפוך לרועץ ולמלכודת דבש לרבים מהמשקיעים עם כניסתה לתוקף של אמנת המס החדשה בין ישראל ואוסטריה בעתיד הקרוב. עד היום, אוסטריה שימשה כמקלט מס למשקיעים זרים רבים (ביניהם גם משקיעים ישראליים), אשר הקימו בתחומי המדינה חברות אחזקה לצורך השקעה בתאגידים שונים ברחבי האיחוד האירופי. אחת הסיבות נעוצה בעובדה כי הכנסות מדיבידנד שהתקבלו מחברות בנות ורווחי הון ממכירת אחזקות בתאגידים זרים (כלומר מחברות בנות המאוגדות ברחבי האיחוד) פטורים ממס באוסטריה, בכפוף לעמידה בתנאים מסוימים בהתאם לדין הפנימי באוסטריה.
מעבר להטבת מס זו, עבור המשקיעים הישראליים למעשה שימשו אותן חברות אחזקה אוסטריות גם כ"מגן"/"שומר מסך" מפני חקיקת מס ישראלית אנטי תכנונית המכונה: "חברה נשלטת זרה" (CFC).
חקיקה זו קובעת כי בעלי שליטה ישראליים בחברות זרות ישלמו מס בישראל בשיעור של 25% מגובה הרווחים הפאסיביים (למשל הכנסות מדיבידנד, רווחי הון ממכירת החזקות וכו') גם אם לא חולקו בפועל לידיהם כדיבידנד. מטרת המחוקק הישראלי הייתה למנוע מצב בו בעלי שליטה ישראליים בחברות זרות דוחים את תשלום המס בישראל בגין אותם רווחים פאסיביים בלתי מחולקים שהופקו בחו"ל.
יחד עם זאת קובעת חקיקת ה-CFC כי בעלי שליטה ישראליים בחברות זרות אלו זכאים לקבל זיכוי בשיעור המס הזר שיהיה משולם בחו"ל בעת חלוקת הדיבידנד בפועל.
כיצד שימשה אוסטריה כ"מגן" מפני חקיקת ה-CFC?
הדין הפנימי באוסטריה כמו גם אמנת המס הנוכחית בין אוסטריה לישראל קובעים כי שיעור המס באוסטריה על חלוקת דיבידנדים למשקיע ישראלי הוא 25%. במצב זה הצליח אותו משקיע ישראלי לדחות את תשלום המס בישראל כל זמן שהדיבידנד לא חולק בפועל, כיוון שזיכוי המס הזר היה בגובה המס אותו היה אמור לשלם בישראל (25%).
אוסטריה OUT
בחודשים הקרובים צפויה להיכנס לתוקף אמנת מס חדשה בין ישראל לאוסטריה אשר תחליף את האמנה הנוכחית. האמנה החדשה קובעת כי יינתן פטור ממס באוסטריה על חלוקת דיבידנד מאוסטריה לחברות ישראליות בעלות שליטה מהותית (ככל הנראה אחזקה בשיעור של 25%).
כאמור, על פי חקיקת ה-CFC, גובה הזיכוי שווה לגובה המס שיהיה משולם במדינה הזרה על חלוקת דיבידנד. על פי האמנה החדשה, כל זמן שהדיבידנד לא חולק בפועל, לא יינתן זיכוי ממס זר ועל כן בעלי השליטה יחויבו לשלם מס בישראל בשיעור של 25%.
במילים אחרות, אוסטריה תחדל מלשמש כמגן מפני חקיקת ה- CFC
על משקיעים ישראליים המחזיקים בבעלותם חברות אחזקה אוסטריות לבחון את צעדיהם לקראת העתיד. אפשרות אחת תהיה בהגירה של אותן חברות אוסטריות למדינות אחרות באיחוד האירופי אשר עשויות להעניק הגנה מפני חקיקת ה-CFC.
הכותב הוא עו"ד ורו"ח אלי ביבי, מנהל בכיר במחלקת מיסוי בינלאומי בפירמת ראיית החשבון והייעוץ Deloitte בריטמן אלמגור זהר
*** אין לראות באמור לעיל משום המלצה לביצוע פעולות ו/או ייעוץ השקעות ו/או שיווק השקעות ו/או ייעוץ מכל סוג שהוא. המידע המוצג הינו לידיעה בלבד ואינו מהווה תחליף לייעוץ המתחשב בנתונים ובצרכים המיוחדים של כל אדם. כל העושה במידע הנ"ל שימוש כלשהו - עושה זאת על דעתו בלבד ועל אחריותו הבלעדית. החברה ו/או הכותבים מחזיקים ו/או עלולים להחזיק חלק מן הניירות המוזכרים לעיל.
