פטור ממס מוגדל על מענקי פרישה או על פיצויי פיטורין

מס הכנסה מעניק פטור ממס על מענק פרישה/ פיצוי פיטורין. הפטור ממס ניתן במועד ניתוק יחסי עובד-מעביד.
הסכום הפטור מחושב על פי השכר האחרון כפול מספר שנות הוותק וכפוף לתקרת הפטור לכל שנת עבודה (11,390 ש"ח לשנת 2010). אם המענק משולם עקב מותו של העובד, תקרת הפטור מוכפלת ב-2 - כלומר 22,780 ש"ח.

המקור החוקי לפטור האמור מצוין בסעיף 9(7א) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן "הפקודה" או "פקודת מס הכנסה"):
"9.[...] מענק עקב פרישה או מוות (7א)(א)(1) מענק הון שנתקבל עקב פרישה - עד סכום השווה למשכורת של חודש לכל שנת עבודה, לפי המשכורת האחרונה; עלה סכום המענק על השיעור האמור, רשאי המנהל לפטור את העודף, כולו או מקצתו, בהתחשב בתקופת השירות, בגובה השכר, בתנאי העבודה ובנסיבות הפרישה;

(2) בשום מקרה לא יעלה הסכום הפטור לפי פסקת משנה זו על 11,390 ש"ח לכל שנת עבודה וחלק יחסי מסכום זה בשל עבודה בחלק משנה;"
כאמור בסעיף 9(7א)(א)(1) "רשאי המנהל לפטור את העודף" כלומר, גם את החלק העולה על תקרת הפטור וחייב במס רשאי פקיד השומה לפטור מתשלום מס (להלן: "הגדלת הפטור").

הקריטריונים להפעלת סמכות פקיד שומה להגדלת הפטור עד ל-150% פורסמו בחוזר מס הכנסה בשנות ה-70. הקריטריון העיקרי קבע כי לעובד הפורש אין זכויות לקצבה בגין שנות העבודה המזכות במענק הפרישה.

בחודש דצמבר 2007 נחתם צו הרחבה לביטוח פנסיוני מקיף במשק לפי חוק הסכמים קיבוציים התשי"ז-1957, הקובע כי החל בשנת 2008 מחויב כל מעביד להפריש לעובדיו לקצבה וזאת על פי התנאים המפורטים בצו האמור.
יוצא אפוא כי החל ב-1.1.08 הקריטריון שנקבע לעיל בעניין הגדלת הפטור לפי סעיף 9(7א) - אינו רלוונטי.

ביום 25.7.10 פרסמה רשות המסים הוראה חדשה ולפיה הגדלת הפטור הנתונה בסמכות המנהל תיעשה באופן אוטומטי לכל אדם שפרש וכפוף לתקרת הפטור בסעיף 9(7א) לפקודת מס הכנסה, ועד ל-150% מהשכר האחרון.
ההוראה החדשה מטיבה עם אוכלוסיית העובדים שמשכורתם האחרונה המחושבת לצורך מתן הפטור נמוכה מ-11,390 ש"ח (לשנת 2010). להלן 3

תרחישים לצורך המחשה:

תרחיש 1:
במצב זה העובד נהנה מהגדלת הפטור ב- 150%. מצב זה הוא המצב האופטימלי.
תרחיש 2:
במצב זה העובד נהנה מפטור בשיעור 113.9% ולא מפטור בשיעור 150% מאחר שהפטור המוגדל אינו יכול לחרוג מהתקרה של 11,390 ש"ח לכל שנת עבודה.
תרחיש 3:
במצב זה העובד אינו יכול ליהנות כלל מהגדלת הפטור, מאחר ששכרו האחרון עולה על 11,390 ש"ח. במצב זה ייהנה העובד מפטור בשיעור 100% כפי שהיה עד כה ובגובה תקרת הפטור כאמור.

כדי לקבל את הפטור המוגדל, על העובד לפנות לפקיד השומה. מעבידים אינם מורשים להגדיל את הפטור ל-150%. בשונה מבעבר יאשר פקיד השומה פניות כאמור באופן אוטומאטי.

הכותב הוא רו"ח איל דבידה, הממונה על השכר, אוניברסיטת בן גוריון