מנציחים את העוול - על חישוב מאוחד ומתן נקודות זיכוי לבני זוג

לאחרונה הכריע בית המשפט העליון בפסק הדין מלכיאלי ושקורי (דנ"א 2103/12) בסוגיית החישוב המאוחד. רבות נכתב על הנושא העקרוני של חישוב מאוחד/נפרד, אולם העוול מונצח גם באופן מתן נקודות הזיכוי בחישוב המס. סקירה סעיף 38 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") קובע את מתן נקודות הזיכוי בחישוב המאוחד. בחישוב המס אנו מחברים את הכנסות בני הזוג, כיוון שרשות המסים (מס הכנסה) רואה בהם ישות אחת לעניין חישוב המס. החיבור יוצר תשלום מס גבוה, כיוון שיחדיו הם מגיעים לשיעור מס שולי גבוה יותר. כדי לפצות את בני הזוג נקבע מנגנון שנותן להם נקודות זיכוי משותפות. הסעיף האמור קובע שניתן לקבל ביחד 4.75-4 נקודות זיכוי (במקרה של יחיד מוטב תתווסף נקודה). כאשר לבני הזוג יש ילד אחד לפחות - הם יקבלו בגינו רבע נקודת זיכוי. היכן טמונה הבעיה? מספר הילדים אינו משפיע בחישוב המאוחד. כלומר, גם במקרה שיש לבני הזוג ילד אחד וגם במקרה שיש להם ארבעה ילדים - יהיה התגמול בחישוב זה שווה לרבע נקודת זיכוי (645 ש"ח בשנה). מדובר במצב לא סביר כיוון שבחישוב נפרד אפשר לקבל נקודות זיכוי בגין כל ילד. בשנה האחרונה הלך העיוות והתעצם. מנגנוני נקודות הזיכוי שקבעה בחקיקה ועדת טרכטנברג בעקבות פסק הדין ורד פרי (ע"א 4243/08), בעניין הכרה בהוצאות למטפלת, מאפשרים לבני הזוג לקבל נקודות זיכוי הגבוהות משמעותית מנקודות הזיכוי שהיו נהוגות בעבר - אולם המחוקק דאג להעניק את הנקודות הנוספות רק בחישוב נפרד או במקרה של משפחה חד הורית, וכך שוב נפגעו בני זוג העובדים יחדיו בעסק משותף. אמחיש את העוול בדוגמה להלן: לבני זוג שני ילדים שנולדו בשנת 2011. בחישוב נפרד - האם מקבלת שתי נקודות בגין כל ילד - סך הכול ארבע נקודות. האב מקבל אף הוא שתי נקודות בגין כל ילד - סך הכול ארבע נקודות. סך הכול לבני הזוג בחישוב נפרד - שמונה נקודות זיכוי - 20,640 ש"ח בשנה. כאשר עוברים לחישוב מאוחד משלמים מס גבוה יותר, אולם במקום לקבל פיצוי משלמים "קנס" נוסף. סך ההטבה הניתנת לבני הזוג בחישוב מאוחד נשארת רבע נקודה בלבד לשניהם יחד. מדובר בהפרש בלתי נתפס של כ-20,000 ש"ח בשנה. סיכום בית המשפט קרא למחוקק לתקן את הסעיף האמור כדי לאפשר לבני זוג לעבוד בעסק משותף. בניסוח החוק החדש (אם וכאשר) יש לתקן גם את סעיף 38 לפקודה. אין סיבה שלא לתת נקודות זיכוי בגין ילדים גם בחישוב מאוחד, והגיע הזמן להתעורר ולשים סוף לחוסר הצדק הכפול שבחישוב המאוחד.

הכותב - מומחה למיסוי ופרישה; מנכ"ל מכללת "לידר" והיחידה ללימודי חוץ של הקריה האקדמית אונו www.eyalmen.co.il