מע"מ במכירת רכב משומש לפירוק על ידי סוחר רכב

שאלה: ------------ סוחר רכב רוכש רכבים לפירוק (לא לנסיעה) ממכרזים, וברוב המקרים אינו משלם מע"מ בעת הרכישה מכיוון שהוא רוכש ציי רכב ממשלתיים. השאלה: האם מכירת רכב כאמור חייבת במע"מ - כלומר האם הנישום חייב להוציא חשבונית על כל התמורה, על ההפרש בין הקנייה למכירה, או שאינו חייב להוציא חשבונית מס מכיוון שלא שילם מע"מ בעת הרכישה? תשובה: ------------ משיב: סעיף 5(א) לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "החוק") קובע כדלקמן: "5. מס ערך מוסף על דברי אמנות ונכסים משומשים (א) שר האוצר רשאי לקבוע סוגים של דברי אמנות ושל נכסים משומשים למעט דירת מגורים שהמס עליהם, כשהם נמכרים בידי מי שעסקו מכירת נכסים כאלה, יהיה לא ממחירם המלא אלא מההפרש שבין מחירם בעת המכירה לבין מחירם בעת הרכישה. קבע שר האוצר כאמור לא ינוכה מס התשומות שהוטל על מכירתם לעוסק או על יבואם בידיו." הסעיף האמור יחול בהתקיים שני התנאים המצטברים כלהלן: א. הנכס הנמכר - מכירת נכס משומש (למעט דירת מגורים) שנקבע לעניין זה על ידי שר האוצר; ב. זהות המוכר - המוכר הוא עוסק שעסקו מכירת נכסים משומשים כאלה. רק אם שני התנאים הללו מתקיימים, הרי מחיר עסקת המכירה בידי העוסק יהיה ההפרש בין מחיר המכירה על ידי העוסק לבין מחיר הרכישה (המחיר שבו רכש העוסק את הנכס). לעניין התנאי הראשון שלעיל, שר האוצר השתמש בסמכותו מכוח סעיף 5 לחוק בנוגע לשלושה סוגים של נכסים משומשים, כדלהלן: א. רכב פרטי משומש - על פי הוראות תקנה 2 לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976 (להלן: "תקנות מע"מ"); ב. רהיטים משומשים - על פי הוראות תקנות מס ערך מוסף (מכירת רהיטים משומשים), התשל"ט-1979; ג. מטבעות, מדליות ומטילי זהב - על פי הוראות תקנות מס ערך מוסף (מכירת מטבעות, מדליות ומטילי זהב), התשנ"ד-1994. ההוראה הרלוונטית למקרה הנדון היא הוראת תקנה 2 לתקנות מע"מ, הקובעת כדלקמן: "2. קביעת נכסים משומשים (א) על מכירת רכב פרטי משומש, אופנוע משומש או טרקטורון משומש בידי עוסק שעסקו קניית רכב משומש ומכירתו, יחולו הוראות סעיף 5 לחוק, והמס ישולם על ההפרש שבין מחיר הרכב בעת המכירה לבין מחירו בעת הרכישה. (ב) הוראות תקנת משנה (א) לא יחולו על מכירת רכב פרטי, אופנוע או טרקטורון משומשים אם נרכשו מעוסק שרשאי היה לנכות את מס התשומות ששולם בשל רכישתם או ייבואם בין מכוח תקנה 14(ב) ובין מכוח כל דין אחר. (ג) לענין תקנה זו, 'אופנוע' ו'טרקטורון' - כמשמעותם בתקנות התעבורה, התשכ"א-1961." הנכסים שנקבעו בתקנה האמורה הם כדלקמן: 1. רכב פרטי משומש - יש לשים לב להגדרת "רכב פרטי" בתקנה 1(ב) לתקנות מע"מ; 2. אופנוע משומש - על פי הגדרת המונח בתקנות התעבורה; 3. טרקטורון משומש - על פי הגדרת המונח בתקנות התעבורה. תקנת משנה (ב) קובעת כי הוראת התקנה לא תחול אם רכישת הנכס הייתה מידי עוסק שרשאי לנכות את מס התשומות ברכישתו של הנכס או בייבואו. בהקשר זה יש לשים לב לעוסקים המנויים בתקנה 14(ב)(2) לתקנות מע"מ. בהוראות התאמ"ו (62.504.1) נקבע כדלקמן: "הוראות סעיף 5 לחוק מע"מ יחולו על מכירת רכב פרטי משומש בידי עוסק שעסקו או חלק מעסקו הוא עשיית עסקאות ברכב משומש, ואשר לפיהן ישולם מע"מ על ההפרש שבין מחיר המכירה לבין מחיר הרכישה. האמור לעיל יחול רק אם הרכישה אינה מהעוסקים המפורטים בתקנה 14(ב) לתקנות מע"מ. ברכישות מעוסקים שהתקנה הנ"ל חלה עליהם, יש לנהוג כדלקמן: (1) בעת רכישת הרכב הפרטי המשומש יוכל הרוכש-העוסק לנכות את המס שחויב בו כמס תשומות, וזאת על פי חשבונית מס שהוצאה לו כדין; (2) בעת מכירת הרכב, יחול מע"מ על מלוא מחיר המכירה." יודגש כי לעניין מכירת רכבים לפירוק, עמדת רשות מע"מ בהוראות התאמ"ו (62.517) היא כי סעיף 5 לחוק "לא חל על עוסקים שעיסוקם פירוק וסחר בחלקי רכב משומשים".

המשיב - ממשרד קוסט, פורר, גבאי, קסירר ושות', רואי חשבון

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן