אלמנתו של נכה שהכנסותיו ממענק פרישה נפרסו - אינה זכאית לפטור לנכה

תקציר ע"מ 23004/10 סוניה פורת נ' פקיד שומה כפר סבא

נכה בשיעור 100% קיבל מענק פרישה ופרס את החלק החייב. הוא נפטר כאשר נותרה שנת פריסה אחרונה. אלמנתו ביקשה ליהנות מהפטור לפי סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), שלו היה זכאי בעלה המנוח אילולא נפטר. בית המשפט דחה את ערעורה בהסתמך על סעיף 8(ד) לפקודה, הקובע דין ספציפי למצב זה.

הרקע העובדתי וטענות הצדדים בשנת 2002 פרש בעלה של המערערת מעבודתו וקיבל מענק פרישה. החלק החייב של המענק בסך של כשני מיליון ש"ח נפרס לשנים 2007-2002, על פי סעיף 8(ג) לפקודה. בשנת 2005 נקבעה לו נכות בשיעור 100%, ובשנת 2006 הוא נפטר. בדוח לשנת 2006 רשמה המערערת (היורשת היחידה) פריסת פיצויים בשדה "הכנסה פטורה של נכה לפי סעיף 9(5)". פקיד השומה סירב להכיר בפטור, וצירף את חלק הפיצויים שנפרס לשנת 2007 להכנסות שנת 2006 על פי סעיף 8(ד) לפקודה. המערערת טוענת כי היא זכאית לפטור לפי סעיף 9(5) לפקודה, שלו היה זכאי בעלה אילולא נפטר. לשיטת המערערת, "הועתקו" החלקים הפרוסים של מענק הפרישה לשנים הבאות ולכן הם נכנסים לתחולת הפטור שלפי סעיף 9(5) לפקודה. המערערת משליכה על המקרה הנדון מהלכת שרל שבטון (ע"א 8958/07), שבה התיר בית המשפט העליון פטור לפי סעיף 9(5) לפקודה לכל שנות הפריסה. נוסף על כך המערערת מסיקה מסעיף 120 לפקודה הקובע כי "נפטר אדם בשנת מס... יהיה נציגו האישי החוקי חב במס שאותו אדם היה בר-חיוב בו אילו היה בחיים..." - שהיא אינה חייבת במס, היות שבעלה לא היה חייב במס אילו היה בחיים (נכנסת לנעליו של בעלה המנוח). לטענת המשיב, המקרה הנדון שונה מהמקרה שבהלכת שבטון, היות שהבעל המנוח הזכאי לפטור נפטר. לשיטת המשיב, הפטור לפי סעיף 9(5) לפקודה הוא פטור אישי שאינו ניתן להעברה. הפטור ניתן בגין הכנסה מיגיעה אישית של נכה, ולכן משנפטר הנישום ויתרת המענק הנפרס מיוחסת ליורשים - אין הם (היורשים) זכאים לפטור. כמו כן המשיב מפנה לסעיף 8(ד) לפקודה, הדן במצב שבו נפטר נישום לפני תום תקופת הפריסה. סעיף זה קובע כי החלק שנפרס לשנת 2007 מתווסף לחלק שנפרס לשנת 2006, ושניהם יחדיו הם בבחינת הכנסה חייבת בידי המערערת (היורשת) בשנת 2006. כמו כן קובע סעיף 8(ד) לפקודה כי המס ששולם כמקדמה או כניכוי במקור על סכומי הפריסה - יהיה מס סופי עם פטירת הנכה. דיון מניתוח סעיף 8(ד) לפקודה הגיע בית המשפט למסקנה כי תכליתו "להבהיר כיצד לנהוג במקרה בו הנישום נפטר בתקופת הפריסה בה דן סעיף 8(ג)(3)". בית המשפט מסביר כי מטרתו של סעיף 120 לפקודה אינה לתת פטור, אלא "ליצור דרך פרוצדורלית נוספת לגביית מס בידי מי שהכנסתו בידו", היות שהנישום עצמו נפטר. בית המשפט הגיע למסקנה כי היות שסעיף 8(ד) לפקודה הוא סעיף ספציפי הדן במצב שבמחלוקת - יש לנהוג על פיו. תוצאה הערעור נדחה. החלק הפרוס של מענק הפרישה המיוחס לשנת 2006 יחולק באופן יחסי: החלק שעד מועד פטירתו של הנישום יהיה פטור, והחלק שלאחר מועד פטירת הנישום יחויב במס בידי המערערת. המס ששולם כמקדמה על חלק המענק הפרוס השייך לשנת 2007 יהיה המס הסופי.

בבית המשפט המחוזי מרכז לפני כב' השופט ד"ר אחיקם סטולר ניתן ב-13.2.2013

הכותב - מומחה "חשבים" בתחום המסים