פחת בגין מוניטין שנוצר בהעברת פעילות מיחיד לחברה

שאלה: ------------ האם ניתן לקזז מוניטין שנוצר בהעברת פעילות מיחיד לחברה על פי סעיף 104 לפקודת מס הכנסה?

תשובה: ------------ תקנה 1 לתקנות מס הכנסה (שיעור פחת למוניטין), התשס"ג-2003 (להלן: "התקנות") קובעת: "הפחת בשל מוניטין ששולם בעדם יהיה בשיעור של 10% לשנה ממחירם המקורי". תקנה 2(א) לתקנות ממשיכה וקובעת (לענייננו): "האמור בתקנה 1 לא יחול ברכישת מוניטין מקרוב כהגדרתו בסעיף 105יא לפקודה, או מתושב חוץ, אלא אם כן הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה שהרכישה היתה חיונית לצורך ייצור ההכנסה ונעשתה בתום לב ומטעמים עסקיים בלבד". נוסף על כך קובע בין היתר סעיף 104ה(א) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"): "נכס שהועבר כאמור בסעיפים 104א ו-104ב, המחיר המקורי שלו, יתרת המחיר המקורי, יום הרכישה ושווי הרכישה, לענין פקודה זו, חוק התיאומים בשל אינפלציה וחוק מס שבח מקרקעין, יהיו כפי שהיו בידי המעביר, וניכויים שהיו מותרים למעביר אילו הוא היה מוכר את הנכס יותרו למוכר בניכוי...". אמנם כותרת סעיף 104ה לפקודה היא "דרכי החישוב בעת מכירת הנכס", אולם לשון הסעיף היא (בין היתר) "...לעניין פקודה זו...". לפיכך נראה שהוראת הסעיף תחול גם לעניין התקנות. על פי האמור, אלא אם הועבר מוניטין שנרכש על ידי היחיד ואשר היה נכס בר פחת בידי היחיד המעביר (כמו למשל רשימת תיקי לקוחות שנרכשו בתמורה על ידי רואה חשבון מרואה חשבון אחר שפרש מהמקצוע, והרוכש ממשיך ומעביר אותם לחברה שבבעלותו) - נראה שמוניטין מועבר שנצמח ליחיד המעביר (למשל לקוחות שנצמחו לרואה החשבון אשר לא שולם לאחר לאחר תמורת רכישתם) לא יניב הוצאת פחת לחברה שאליה הועבר. במילים אחרות, גם אם נראה במוניטין המועבר כמוניטין שהחברה שילמה בעדו, וגם אם נחה דעתו של פקיד השומה כי הרכישה הייתה חיונית לצורך ייצור ההכנסה ונעשתה בתום לב ומטעמים עסקיים בלבד - יהיה מחירו המקורי (בידי החברה, ולפי הוראת סעיף 104ה לפקודה) אפס, ובהתאמה הפחת בגינו (בידי החברה, ולפי התקנות) יהיה אפס. נכון לציין את הפסיקה החדשה בעניין ע"מ 1036-08, משה נסים נ' פקיד שומה גוש דן, אשר סייגה מכירתו (לרבות העברתו) של מוניטין אישי לחברה. המשיבים - שגיא גרשגורן, עו"ד ורו"ח, לשעבר עוזר מקצועי לסגן נציב מס הכנסה (היועץ המשפטי לרשות המסים ומנהל מיסוי מקרקעין), שותף מסים בישראל של הרשת הבין-לאומית Leading Edge Alliance; שלמה פיג'ו, עו"ד ורו"ח, יועץ במסים לתאגידים מסחריים ומומחה לעסקאות מיסוי מקרקעין מורכבות.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן