שיעור המס על דיווידנד ממפעל תעשייתי מאושר / מועדף לאור חוק ההסדרים

שאלה:
------------
פורסם כי על פי חוק ההסדרים לשנת 2014-2013 יעלה שיעור המס על דיווידנד לבעלי מפעלים מאושרים / מועדפים מ-15% ל-20%. האם שינוי זה יחול גם לעניין רווחים שנוצרו קודם ל-2014, והאם חלוקה שתבוצע עד תום השנה תזכה בשיעורי המס הנמוכים?

תשובה:
------------
על פי החוק לשינוי סדרי עדיפויות (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 2013 ו-2014), התשע"ג-2013 (להלן: "חוק ההסדרים"), החל משנת 2014 יעלה שיעור המס על דיווידנד הקבוע בחוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1959 (להלן: "החוק לעידוד השקעות הון") ל-20% במקום 15%, אם הדיווידנד חולק מהמקורות הבאים:
1.הכנסה של חברה בעלת מפעל תיירותי שאושר בגינו מענק להקמה או להרחבה, בשנת 2014 ואילך. לפיכך חלוקת דיווידנד שמקורה בהכנסות שהופקו או נצמחו לפני אישור תוכנית כאמור תהיה חייבת בשיעור מס מופחת של 15%, גם אם החלוקה נעשית בשנת 2014 ואילך.
2.הכנסה של חברה בעלת מפעל חקלאי שהושגה בתקופת הטבות של תוכנית שאושרה בשנת 2014 ואילך.
3.הכנסה של חברה בעלת מפעל מוטב שהושגה בתקופת הטבות שתחילתה בשנת בחירה שהיא שנת 2014 ואילך. יודגש כי בעקבות תיקון מס' 68 לחוק לעידוד השקעות הון, שנת הבחירה האחרונה שניתן לבחור בגין מפעל תעשייתי היא שנת המס 2012 ולא מעבר לכך. לפיכך חלוקת דיווידנד מרווחי מפעל מוטב שהוא תעשייתי חייבת במס מופחת של 15% גם אם החלוקה נעשית בשנת 2014 ואילך.
לעניין מפעל מוטב שהוא מפעל תיירותי ניתן לבחור שנת בחירה מאוחרת יותר. לפיכך, בגין דיווידנד שחולק מהכנסה שהושגה בתקופת הטבות של תוכניות השקעה ששנת הבחירה בגינן היא עד שנת 2013 כולל, שיעור המס הוא 15% גם אם ההכנסה הופקה בשנת 2014 ואילך.
4.הכנסה של מפעל מועדף. תשומת הלב לכך שגם אם החלוקה מקורה ברווחים שהופקו לפני שנת 2014, הדיווידנד חייב במס בשיעור 20%. לכן קיימת חשיבות לחלק עד ליום 31.12.2013 את ההכנסות המועדפות שנצברו עד לאותו יום.
אין הוראה בחוק ההסדרים לעניין חלוקת דיווידנד שמקורה ברווחים של מפעל תעשייתי מאושר, הן במסלול החלופי והן במסלול מענקים. לפיכך חלוקת דיווידנד ממקורות אלו תהנה משיעור מס מופחת של 15% גם אם החלוקה נעשית בשנת 2014 ואילך.

המשיב - ממשרד זיו שרון ושות' עורכי דין

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן