מיסוי הכנסות מהשכרת בניין ברומניה ליחיד או לחברה

שאלה:
__________
תושב ישראל מפיק הכנסה מהשכרת בניין ברומניה. האם קיימת אמנה למניעת כפל מס בין ישראל לרומניה, מהו שיעור המס בגין הכנסות מעסק משכירות ורווח הון, מהו שיעור ניכוי המס במקור בהעברה של הכנסות מעסק משכירות ורווח הון, והאם ניתן לקזז את ניכוי המס במקור שנוכה בהעברה מרומניה לישראל כנגד חבות המס בישראל?
תשובה:
__________

האמנה בין ממשלת רומניה ובין ממשלת מדינת ישראל בדבר מניעת מסי כפל ומניעת התחמקות ממס לגבי מסים על הכנסה (להלן: "האמנה"), נחתמה ביום 15.6.1997 ונכנסה לתוקף ביום 1.1.1999.
במקרה שתושב ישראל מפיק הכנסה מהשכרת בניין ברומניה, על פי סעיף 6(1) לאמנה קיימת לרומניה זכות המיסוי הראשונה על הכנסה זו. למיטב ידיעתנו, לפי דיני המס ברומניה יחיד זר או חברה זרה יחויבו ברומניה בשיעור 16% בגין הכנסה כאמור. לישראל תהיה זכות מיסוי שיורית. חברה ישראלית תחויב בישראל במס חברות בשיעור 26.5% לפי סעיף 126 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") ותוכל לקבל זיכוי בגין המס ששולם כאמור ברומניה. יחיד ישראלי יוכל לבחור בין תשלום מס בישראל בשיעור קבוע של 15% לפי סעיף 122א לפקודה (ללא קבלת זיכוי בגין המס ששולם ברומניה) או מס שולי לפי סעיף 121 לפקודה וקבלת זיכוי בגין המס ששולם ברומניה.
אם ההכנסה משכירות תיחשב הכנסה מעסק ובהנחה שהבניין הוא מוסד קבע, הרי לרומניה תהיה זכות המיסוי הראשונה לפי סעיף 7(1) לאמנה. לישראל תהיה זכות מיסוי שיורית, כך שחברה ישראלית תחויב בישראל במס בשיעור 26.5% תוך קבלת זיכוי בגין המס ששולם ברומניה. יחיד ישראלי יחויב בישראל במס שולי לפי סעיף 121 לפקודה ויקבל זיכוי בגין המס ששולם ברומניה.
רווח הון ממכירת הבניין ברומניה בידי יחיד זר עשוי להתחייב במס ברומניה [שלה זכות מיסוי ראשונה על פי סעיף 13(1) לאמנה] בשיעור שבין 3%-1%. רווח הון זה חייב במס גם בישראל בשיעור 25% תוך קבלת זיכוי בגין המס ששולם ברומניה. אם המוכרת היא חברה ישראלית אזי רווח ההון עשוי להתמסות ברומניה בשיעור 16% וכן תהיה השלמת מס בישראל עד לשיעור מס חברות של 26.5%.
אפשרות אחרת היא פעילות כאמור באמצעות חברה רומנית. חברה זו עשויה להיות ממוסה ברומניה על רווחיה (לרבות רווח הון) במס חברות בשיעור 16%. אם לאחר מכן מחולקים רווחים לתושב ישראל הרי לפי הדין הפנימי הרומני אמור לחול ניכוי מס במקור בשיעור 16%. שיעור זה יקטן באחוז אחד לפי האמנה ויעמוד על 15%. אם מקבל הדיווידנד הוא חברה ישראלית אזי על פי סעיף 126(ג) לפקודה היא רשאית לבחור בין מיסוי בישראל בשיעור 25% תוך קבלת זיכוי בגין המס שנוכה במקור (15%) ברומניה, לבין מיסוי בשיעור מס חברות (26.5%) וקבלת זיכוי ישיר בגין ניכוי המס מהדיווידנד (15%) וכן זיכוי עקיף בגין מס החברות ששולם ברומניה.

המשיב - שותף במשרד עורכי הדין יגאל ארנון ושות', ולשעבר מנהל מחלקת מיסוי בין לאומי במינהל הכנסות המדינה, משרד האוצר ofirl@arnon.co.il

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן