קבלת נקודות זיכוי בגין תואר ראשון שמקנה גם נקודות בגין לימודי מקצוע

שאלה:
------------
1.האם יש סתירה בין קבלת זיכוי בגין לימודי מקצוע לבין תואר ראשון? מעיון בסעיף 40ה לפקודת מס הכנסה הבנתי שיש התייחסות לנושא.
2.האם ניתן לקבל נקודת זיכוי בגין לימודי מקצוע בחפיפה לתואר ראשון?
תשובה:
-------
סעיף 40ה לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") נושא את הכותרת "מניעת כפל" וקובע שיחיד שמתקיימים לגביו התנאים של סעיף 40ג לפקודה (נקודות זיכוי בשל תואר אקדמי) ושל סעיף 40ד (נקודות זיכוי עבור תעודת מקצוע) יוכל לבחור את ההטבה לפי אחד המסלולים בלבד.
לאור זאת קל לומר שהיחיד לא יהיה זכאי לכפל הטבה בשל תואר אקדמי אשר במקרה גם גורם לזכאות לתעודת מקצוע, כלומר יהא עליו לבחור לפי איזה סעיף לקבל את נקודות הזיכוי.
למרות זאת, נשאלת השאלה אם יחיד שסיים תואר אקדמי ולאחר מכן תעודת מקצוע בשתי תוכניות נפרדות שכל אחת מהן הסתיימה בשנת מס אחרת, יוכל ליהנות מזיכוי הן לפי סעיף 40ג לגבי התואר האקדמי והן לפי סעיף 40ד לגבי שנות מס מאוחרות יותר לגבי תעודת המקצוע. לפי נוסח סעיף 40ה לכאורה זכאות הן לפי 40ג והן לפי 40ד לא יכולה להתקיים בד בבד. עם זאת הסעיף אינו שולל למשל הענקת זיכוי לפי 40ג בשלוש שנות המס שלאחר סיום התואר האקדמי ואילו אם לאחר שלוש השנים הללו סיים לימודי מקצוע, קבלת עוד נקודות זיכוי לפי 40ד לאחר שחלפו שלוש השנים מקבלת התואר האקדמי, אם עדיין עומדות לרשותו שנות זכאות בתוך תקופת שלוש השנים מיום סיום לימודי המקצוע.
הנושא שלעיל אינו פשוט, שכן סעיף 40ג(ה) קובע כי הטבת נקודות הזיכוי תינתן רק לתואר אקדמי אחד, אך מנגד, בסעיף 40ד, אין מגבלה למתן הטבה רק לרכישת מקצוע אחד, כלומר לימודי כמה מקצועות יכולים לכאורה להעניק כמה תקופות תלת שנתיות לזיכוי ממס.
לאור זאת תיתכן בהחלט פרשנות להענקת שנות מס מוטבות נוספות לאחר סיום לימודי מקצוע גם אם בעבר קיבל היחיד נקודות זיכוי לגבי תואר אקדמי לפי סעיף 40ג.
למרות דבריי לעיל, רשות המסים עשויה לומר כי מעצם קיומו של סעיף 40ה המאפשר הענקת נקודות זיכוי לפי 40ג או לפי 40ד ומכיוון שבסעיף 40ג יש מגבלת הטבה רק לתואר אחד, אזי יש לקרוא מגבלה שכזו גם לתוך סעיף 40ד לגבי תעודות מקצוע. לטעמי לשון החוק אינה קובעת כך, ולפחות לגבי תעודות מקצוע לכאורה ניתן לבקש כמה תקופות הטבות תלת שנתיות שכאלה בסיום כל תוכנית לימודים לתעודת מקצוע בלי ליפול כלל למגבלת סעיף 40ה, אם מעולם לא ביקש הנישום הטבה בשל תואר אקדמי, וזאת מאחר שהמגבלה שסעיף 40ג(ה) בדבר מתן זיכוי בשל תואר אקדמי אחד אינה מצויה בסעיף 40ד לפקודה העוסק בתעודת מקצוע. גם חבק מס הכנסה אינו קובע פרשנות כזו לגבי תעודות מקצוע ומציין את קיומו של כלל היעדר התביעה לכמה תארים אך ורק לגבי נקודות זיכוי בעקבות סיום תואר אקדמי.
התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן