האם ניתן לקזז הפסדים מהשקעות בחו"ל מרווח הון?

שאלה:
----------
נישום השקיע בחברות נדל"ן בחו"ל והפסיד את ההשקעה שלו במהלך השנים 2009 עד 2012. מהות ההשקעה: הלוואות לחברות נדל"ן שהיו אמורות לשאת ריבית שמשולמת לשיעורין ובסוף - לקבל בחזרה את ההשקעה ורווחים מבוססים על רווחי הנדל"ן שלשמם ניתנה ההלוואה. בסופו של דבר פרויקט הנדל"ן התעכב וההלוואה פשוט נמחקה. בשנת 2013 הנישום קיבל ממעסיקו אופציות במסלול רווח הון ושילם 25% מס בדוח 2013
השאלה:
האם על פי טופס 106 ניתן לקזז מרווח ההון את ההפסדים משנים קודמות שנבעו מההשקעות בחברות הנדל"ן בחו"ל?
תשובה:
----------
בעניין הפסד ההון הנטען מהשקעה בהלוואה משתתפת ברווחים בחברת נדל"ן בחו"ל, יש לבסס את הפסד ההון בדיווחים המתאימים, כלומר, העובדה כי ההלוואה נמחקה בספרי הנישום אינה בהכרח סוף פסוק משום שהפסד ההון נוצר בשנת 2012 או 2013, והעניין טעון הוכחה, בין שבאקט פוזיטיבי שבוצע, כמו ויתור על ההלוואה מצד הנישום כלפי החייב, ובין שבפירוק החייב או בכל הוכחה שהחייב אינו סולבנטי עוד ולא יהיה בעתיד.
לעניין קיזוז הפסד ההון לפי סעיף 92 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") מרווחי ההון מהאופציות, העניין תלוי בסיווג ההכנסה מהאופציות, כלומר יש לוודא היטב אם אכן הכנסת העובד היא במסלול רווח הון וכי אירוע המס אצלו הוא אירוע הוני על פי הוראות ומגבלות סעיף 102 לפקודה, שכן גם בהקצאה במסלול ההוני חלק מההכנסה מסווג, לעתים, כהכנסת עבודה, ובהתאם בגין אותו חלק פירותי לא ניתן לקזז הפסד הון כאמור.
לבסוף, הפסד הון מחו"ל מקוזז על פי הוראות סעיף 92(3) לפקודה - תחילה נגד רווח הון מחו"ל ורק לאחר מכן ניתן לקזזו כנגד רווח הון בישראל לרבות כנגד מימוש האופציות במסלול רווח הון (מס בשיעור 25%) לפי סעיף 102 לפקודה.
המשיב - ממשרד מאיר מזרחי ושות', עורכי דין
התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן