הסנקציות שיחולו על אי פתיחת תיק במועד

שאלה
-----------
אישה החלה להפעיל צהרון בשנת 2014 ומטפלת בשלושה ילדים שכל אחד מהם משלם 1,000 ש"ח לחודש - סה"כ 3,000 לחודשים 1-6/2014. בחודשים יולי ואוגוסט הצהרון סגור. כעת היא פותחת תיק אחרי שקיבלה דרישת דווח טופס 5329.
השאלה:
מהי הסנקציה על אי דיווח פתיחת תיק במועד במס הכנסה ובמע"מ?
תשובה:
-----------
מכוח סעיף 134 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") סעיף 52 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "חוק מע"מ") ותקנה 2 לתקנות מס ערך מוסף (רישום), התשל"ו-1976 (להלן: "התקנות") חלה חובה לפתוח תיק מיד עם פתיחת העסק.
פקודת מס הכנסה
-------------------
היבטים פליליים
--------------------
מי שפותח עסק בלי לפתוח תיק ברשות המסים (מס הכנסה) עלול למצוא עצמו נחשד בפלילים. לצורך תשובה על שאלה זו, אני גם מניח שלא נוהלו ספרים וכו'.
סעיף 215 לפקודה - אי קיום הוראה לעניין פתיחת תיק במועד, סעיף 216(5) לפקודה - אי ניהול ספרים לפי הוראות המנהל, סעיף 216(7) לפקודה - אי רישום תקבול. העבירות הללו הן עבירות מסוג עוון שעונשן הוא קנס ו/או שנת מאסר. לעבירות אלה קיימת סנקציה מעין פלילית - קנס מנהלי.
היבטים אזרחיים
--------------------
קיימות סנקציות אזרחיות מגוונות בשל אי דיווח ותשלום מקדמות במועד, אי ניהול ספרים ואי רישום תקבולים אשר עלולים להוביל לקביעת שומה לפי מיטב שפיטה, לאי התרת הוצאות/הפסדים(סעיף 33) ולקנסות אזרחיים (סעיף 190(4))
חוק מע"מ
-----------
שאלה מרכזית היא האם הצהרון הוא בגדר גן ילדים ומכוח תקנה 13 לתקנות הוא חייב להיות רשום כעוסק מורשה.
על פי הוראות תוספת ח (ניהול פנקסי חשבונות על ידי בעלי בתי ספר) להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג-1973, מוגדר בית ספר בין היתר גם כגן ילדים שבו לומדים או מתחנכים ילדים בקבוצות שבכל אחת מהן לא פחות מחמישה תלמידים.
על פי תקנה 13 לתקנות, החובה להירשם כעוסק מורשה חלה על בעל בית ספר, לרבות גן ילדים, אשר בו כאמור, מתחנכים בקבוצות אשר בכל אחת מהן לא פחות מחמישה תלמידים.
בהתבסס על נתוני השאלה, נראה כי יהיה ניתן לבצע רישום כ"עוסק פטור".
היבטים פליליים
-------------------
מחדל על אי רישום במועד - עבירה פלילית מכוח סעיף 117(א)(4) - לא עשה המוטל עליו לעניין רישומו.
מחדל על אי ניהול פנקסים - עבירה פלילית מכוח סעיף 117(א)(7) - לא ניהל פנקסי חשבונות או רשומות אחרות שהיה עליו לנהל.
ובמקרים חמורים יותר עבירה מטריאלית לפי סעיף 117(ב)(8) לחוק - שימוש במרמה, ערמה או תחבולה - עבירה מסוג פשע - עד חמש שנות מאסר (נראה מוגזם למקרה זה).
היבטים אזרחיים
--------------------
מלבד הסנקציות שציינו לעניין פקודת מס הכנסה, הרי יש קנסות נוספים בחוק מע"מ כמו סעיף 95 - קנס על אי ניהול ספרים.
המשיב - ממשרד שהבזי את ברגר - רואי חשבון
התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן