מועד הפיכת יחיד לתושב ישראל לצורכי מס הכנסה

השאלה:
------------------
נישום נולד בישראל, עזב את ישראל בשנות העשרה לחייו וויתר על אזרחותו הישראלית. לאחר כ-20 שנים חזר להתגורר בישראל, ולאחר שהות של עשר שנים ללא עבודה בישראל חידש את אזרחותו.
האם הנישום זכאי להטבות של עולה חדש מיום חידוש האזרחות, לעניין הכנסות מניירות ערך בחו"ל?
תשובה:
-----------------
סעיף 2 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") קובע כי הכנסתו של תושב ישראל שהופקה או שנצמחה בישראל או מחוץ לישראל (מהמקורות המנויים בסעיף זה) - חייבת במס. סעיף 14(א) לפקודה מעניק פטור ממס לתושב ישראל לראשונה (להלן: "עולה חדש") ולתושב חוזר ותיק על הכנסות שמקורן מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל, למשך עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל.
כדי לקבוע אם סעיף 14(א) לפקודה חל בענייננו, יש לבחון מהו מועד הפיכת היחיד לתושב ישראל לצורכי מס הכנסה.
סעיף 1 לפקודה מגדיר מיהו תושב ישראל, ולעניין זה לא רלוונטי חוק האזרחות, התשי"ב-1952, אשר ביכולתו לשמש לכל היותר אינדיקציה לקביעת תושבות היחיד. הסעיף קובע לגבי יחיד כי מי שמרכז חייו בישראל בשנת המס, יש לראותו כתושב ישראל. המבחן הוא מבחן מהותי, ולשם קביעת מקום מרכז חייו של היחיד יש להביא בחשבון את מכלול קשריו המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים, ובהם בין השאר: (א) מקום ביתו הקבוע; (ב) מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו; (ג) מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע או מקום העסקתו הקבוע; (ד) מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו; (ה) מקום פעילות בארגונים, באיגודים או במוסדות שונים. קריטריונים אלה אינם מהווים רשימה סגורה לצורך קביעת מקום מרכז החיים. נוסף על כך, ההגדרה כוללת שתי "חזקות שהות" הקובעות כי כאשר מתקיימים תנאים מסוימים, חזקה על היחיד כי מרכז חייו בשנת המס הוא בישראל: (א) שהיית היחיד בישראל בשנת המס 183 ימים או יותר; (ב) שהיית היחיד בישראל בשנת המס 30 ימים או יותר, וסך כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא 425 ימים או יותר.
בענייננו, ממילא אין מדובר בעולה חדש מאחר שהיחיד היה תושב ישראל לפני שעזב את ישראל לראשונה. עם זאת, יש לבחון אם היחיד זכאי להקלות המוענקות לתושב חוזר ותיק. בעניין זה חסרים נתונים בשאלה לעיל, אך נראה שאם היחיד שהה בישראל ומרכז חייו היה בישראל במהלך עשר שנים, הגם שלא היה אזרח, הן על פי המבחן המהותי והן על פי החזקות לעיל נחשב היחיד לתושב ישראל, ולכן אינו עוד בגדר תושב חוזר ותיק.

המשיב - ממשרד אורי כליף ושות' עורכי דין

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן