פרשנות גמישה לקביעת שווי רכב צמוד בתקנות

מהנחייה חדשה שפרסמה רשות המסים ביום 21.10.2014 ניתן ללמוד שאפשר גם להיות גמישים בקביעת שווי רכב צמוד לעובד.
בעבר הבענו לא פעם את דעתנו כי תקנות שווי רכב הצמוד לעובד כפופות לעיקרון הכללי המופיע בסעיף 17 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 ולפיו, כאשר טובת ההנאה העיקרית מהשימוש ברכב היא של המעביד, יש לזקוף לעובד שווי רכב צמוד יחסי בלבד - רק לפי השימוש הפרטי שלו בפועל, לעומת השימוש העסקי ברכב לטובת המעביד.
דעתה של רשות המסים, לפחות עד פרסום ההנחיה, הייתה שונה, והיא סירבה לכל גמישות פרשנית לגבי תקנות שווי רכב צמוד. אלא שדעה זו לא עמדה במבחן כאשר הגיע הנושא אל בין כותלי בית המשפט בעניין ארגון עובדי משרד הביטחון ורפאל (ה"פ 38987-07-12 ארגון סגל עובדי המחקר במשרד הביטחון, ברפא"ל ובמשרד ראש הממשלה נ' משרד האוצר - החשב בכללי ואח'), ולאחר שקבע בית המשפט כי יש בסיס לתביעת העובדים להוציא צו לרשות המסים לתת אישור ניכוי במקור למעביד שלהם ולפיו המעביד לא יערוך חישוב שווי רכב צמוד לעובדים באופן אוטומטי, אלא כפוף לשימוש ברכב על ידי העובד.
הסכם פשרה שנחתם בין הצדדים בעקבות אותה תביעה נגד רשות המסים קבע הסדרים בדבר אי חישוב שווי רכב צמוד לעובדים, אף על פי שהעובדים החנו את רכבי העבודה שלהם ליד הבית.
לעניין זה כדאי להזכיר שהתקנות קובעות במפורש כי "רכב עבודה" הפטור משווי רכב צמוד הוא רק כזה החונה בחצרות המפעל לאחר גמר יום העבודה.
ההנחיה החדשה של רשות המסים בישראל בנושא "מיסוי שווי שימוש ברכבי מאגר" קובעת כדלקמן:
1.סוגית "שווי רכב צמוד" הובאה לדיון בבית משפט המחוזי בחיפה בנוגע לרכבי מאגר (ה"פ 38987-07-12 ארגון סגל עובדי המחקר במשרד הביטחון, ברפא"ל ובמשרד ראש הממשלה נ' משרד האוצר – החשב בכללי ואח'). ההנחיה להלן נובעת מהסכם הפשרה בין רשות המסים לבין עובדי סגל המחקר ברפא"ל, בתביעה שהוגשה כל ידם לא לחשב שווי רכב צמוד לעובדים בגין כלי רכב שהעובדים מקבלים לצורכי עבודתם וחונים ליד בית העובד לאחר גמר יום העבודה.
2.ההסכם נוגע רק לרכב מאגר שהשימוש בו הוא לפעילויות שוטפות של המעביד ואינו מוקצה לעובד כלשהו, ובלבד שלא הוצמד רכב אחר כלשהו לאותו עובד, והכול בנסיבות מיוחדות של העמדת הרכב, הן באשר לחריגה משעות העבודה הרגילות והן באשר לפעילות מחוץ למקום בעבודה הקבוע, וכן כפוף לאישורים של הדרג הבכיר אצל המעביד ולניהול רישומים מפורשים לצורכי מעקב אצל המעביד ולניהול רישומים מפורטים לצורכי ביקורת המס.
3.ההסכם אינו משליך על ההוראות באשר לקביעת שווי שימוש לעובד בשל רכב צמוד. כאשר מדובר ברכב צמוד, יש לקבוע את השווי על פי תקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב), התשמ"ז-1987.
4.יובהר כי באופן עקרוני, באותם מקרים שבהם יש שימוש פרטי ברכב או פוטנציאל שימוש כאמור, יש לזקוף שווי לעובדים גם אם לא מדובר ב"רכב צמוד" במשמעות הרגילה של המושג (למשל - רכב הנותר בחניית העובד). עם זאת, רשות המסים אישרה הקלה ולפיה אם הרכב נותר בידי העובד לצורך חניה בביתו באופן חד פעמי פעם בחודש בשעות הלילה, ביום שבו עבד העובד, לא בסופי שבוע ובאופן אקראי ולא שיטתי - אין צורך לחייב שווי רכב לעובד.
5.במקרים של שימוש ברכב מאגר לנסיעות לבית העובד יותר מפעם אחת בחודש נקבע כי אם לא מדובר ברכב הנותר בידי העובד לסופי שבוע, יש לזקוף שווי יחסי, על פי היחס שבין מספר הימים בחודש (30 יום) ובלבד שנתקיימו כל התנאים הבאים:
1.הועמד/ו לרשות העובד רכב/י מאגר (לרבות חניית לילה בחניית העובד) במהלך חודש קלנדרי למספר ימים שאינו עולה על עשרה ימים, וכן במספר ימים מוגבל במהלך שנה קלנדרית שאינו עולה על 100 ימים.
2.לא הועמד לרשותו של העובד רכב אחר באותו חודש (אין לו רכב צמוד).
3.לא מדובר ברכב המוצמד לעובד אלא ברכב מאגר המיועד לפעילויות שוטפות.
4.הרכב נותר בידי העובד למשך הלילה בלבד (החל מתום יום העבודה המלא של העובד בתום פעילות מחוץ למקום העבודה הקבוע והסתיים לאחר שעות העבודה הרגילות או לקראת פעילות מחוץ למקום העבודה הקבוע ביום המחרת הדורשת יציאה לעבודה לפני שעות העבודה הרגילות). הרכב יוחזר למחרת בבוקר למקום העבודה הקבוע למעט אם נדרש לפעילות כאמור לעיל ביום המחרת.
5.הרכב מועמד לשימוש העובד באופן אקראי ולא שיטתי בשל צורכי העבודה ועל פי אישור של הגורם המוסמך במקום העבודה.
6.הרכב לא נמצא בידי העובד החל מסוף יום ה' ועד יום א', בחגים, בשבתון, ימי חופשה, ימי מחלה או בכל יום היעדרות אחר מהעבודה.
רשות המסים מדגישה כי בכל מקרה שאינו עומד בכללים אלו, יש לזקוף שווי שימוש חודשי מלא. עם זאת, נקבע כי בגין רכב מאגר אחר לא ייזקף יותר משווי שימוש חודשי מלא אחד. עוד נקבע כי המעביד חייב לקיים רישום ותיעוד באשר לקיום התנאים המפורשים בהנחיה זו.
לדעתנו, עצם ההנחיה מעיד על גמישות בכל הנוגע לפרשנות תקנות מס הכנסה בעניין "שווי רכב צמוד", גמישות שבנסיבות של עובדי משרד הביטחון ורפאל התאימה לתנאי העבודה שלהם, ובהחלט ייתכן כי בנסיבות אחרות תינתן גם גמישות שונה. כך קורה גם כאשר הדברים עומדים לביקורת שיפוטית, בדיוק כפי שקרה בעניין עובדי משרד הביטחון ורפאל.

הכותב - מומחה לדיני מיסוי ומנהל מקצועי של אתר האינטרנט מסים ועסקים www.ralc.co.il