ניכוי הוצאות והפחתת רכישת נכס בדמי מפתח בתשלום חד פעמי ובתשלום דמי שכירות חודשיים

השאלה: -------- חברה רוכשת נכס בדמי מפתח לצורך הפעלת עסק ומשלמת סכום חד פעמי עבור זכות שכירת הנכס בדמי מפתח ותשלום חודשי קבוע הנמוך משמעותית מדמי השכירות. האם התשלומים הם בגדר הוצאה מוכרת לצורכי מס, ואם כן, על פני כמה שנים יש לחלק תשלום חד פעמי? תשובה: --------- תשלום חד פעמי עבור רכישת הזכות לשכור את הנכס כדייר מוגן בדמי מפתח מהווה רכישה הונית של נכס בלתי מוחשי. סעיף 20 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") מסמיך את שר האוצר לקבוע כללים בדבר ניכויים מסוימים, הכוללים בין היתר "הוצאות הוניות אחרות", אך כללים כאלו לא נקבעו לגבי רכישת נכס בדיירות מוגנת. בהיעדר כללים כאלו, הרי "לכאורה" לא ניתן לתבוע פחת/הפחתה בגין נכס זה. זאת לאור הלכת נצבא של בית המשפט העליון מלפני שנים רבות, ולפיה תקנות הפחת מהוות רשימה סגורה וסופית ונכס שאינו מופיע בתקנות הפחת לא יופחת, ללא קשר למציאות הכלכלית. אמרנו "לכאורה", שכן על פי הגישה החדשה המסתמנת בפסיקה ובדעת מלומדים (ראו עמ"ה 102/99 ענבר היכלי יופי לכלה, עמ"ה 23/95 פז גז, עמ"ה 1207/00 יעקב יעקובי) הרי ניתן יהיה לתבוע פחת גם לנכסים בלתי מוחשיים, גם כאשר לא נקבעו לנכסים אלו שיעורי פחת בתקנות. ראו בעניין זה את עמדת רשות המסים בדוח הוועדה לבחינת הלכות המס הכרוכות ביישום להמלצות ועדת בכר. ראו גם מאמרו של רו"ח אבני אבידור "פחת נכסים לא מוחשיים ותביעת הוצאות הוניות" מסים אוגוסט 1998. לפי גישה זו, הפחת אמור להיות לפי אורך החיים הכלכלי הצפוי של הנכס הבלתי מוחשי הנרכש. אשר לדמי השכירות השוטפים: יש להבחין בין דמי שכירות שוטפים לבין דמי רכישת זכות הדיירות המוגנת. בעוד שברכישת הזכות תוכר ההוצאה בדרך של הפחתה כאמור לעיל (אם בכלל), הרי לגבי דמי השכירות השוטפים, במקרה דנן, תוכר כהוצאה עסקית שוטפת המותרת בניכוי לפי סעיף 17 לפקודה בכלל ולפי סעיף 17(2) לפקודה בפרט, הקובע כי: "לשם בירור הכנסתו החייבת של אדם וכו' [...] יציאות והוצאות שיצאו כולן בייצור הכנסתו בשנת המס [...] לרבות [...] דמי שכירות ששילם שוכר קרקע או בנין שהיו תפוסים בידו לשם השגת ההכנסה". המשיב - שותף וראש חטיבת המס ב-Deloitte בריטמן אלמגור זהר

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן. אין במידע המופיע באתר "כל מס" או בירחון "ידע למידע" או בשירות הניתן למנויי האתר כדי להוות ייעוץ משפטי ו/או תחליף לייעוץ משפטי ואין באמור כדי להוות מענה לנסיבות מקרה קונקרטיות ו/או ספציפיות, לחוות דעה או להביע עמדה ביחס למקרה מסוים